年報審計關鍵時刻！多地證監局發布通知
券商中國 劉藝文
會計師事務所要當好看門人。
眼下，2023年上市公司的年報審計工作正在進行之中。多地證監局發布通知，提醒會計師事務所2023年年報審計執業時勤勉盡責，關注審計執業突出問題和重大會計審計風險，強化質量管理體系建設。強調各會計師事務所作為獨立鑒證機構，要切實發揮資本市場“看門人”作用。
證監局還強調，會計師事務所要特別強調七大重點領域的審計風險，包括收入、資產減值、成本費用、境外經營業務等。
“在審計執業過程中，如發現公眾公司存在重大問題、涉嫌違法違規行為線索等，應及時向監管部門報告”，證監局稱。
不得以或有收費提供審計服務
深圳證監局稱，事務所要認真對照中國注冊會計師職業道德守則和質量管理準則中“相關職業道德要求”要素，查找自身在職業道德政策和程序設計、實施方面存在的突出問題與薄弱環節，有針對性地加以改進完善，進一步提高職業道德水平，有效識別、評價和應對對遵循職業道德基本原則造成不利影響的情況。
一方面，加強獨立性的管理。事務所和注冊會計師在執行審計業務過程中，要嚴格按照中國注冊會計師職業道德守則要求，確保從實質上和形式上保持獨立，不得因任何利害關系影響其客觀公正。事務所不得以或有收費方式提供審計服務，收費與否或者收費多少不得以審計工作結果或實現特定目的為條件。事務所要建立并完善與公眾利益實體審計業務有關的關鍵審計合伙人輪換機制，指定專門崗位或人員跟蹤、監控本所連續為同一公眾利益實體執行審計業務的年限，做到實質性輪換，防止流于形式。
另一方面，提高專業勝任能力，做到勤勉盡責。事務所要綜合考慮客戶業務復雜程度等因素，保持應有的職業懷疑，為每項業務分派具有適當勝任能力的項目合伙人和項目組成員，并保證其有充足的時間持續高質量地執行審計業務，避免超出勝任能力執業。事務所要配備具備相應專業勝任能力、時間和權威性的專家和技術人員，為審計業務提供必要的專業技術支持。
此外，要嚴格遵循保密原則。對業務活動中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務所要強化數據安全意識，建立并實施保護數據安全的相關政策和程序，以確保會計審計等資料的安全性。
北京證監局也強調了要遵守職業操守。北京證監局稱，獨立、客觀、公正、規范執業是注冊會計師行業生存發展的基石，也是資本市場信息披露質量的根本保障。各事務所要嚴格遵守職業道德要求，及時查找自身在職業道德政策制定和實際執行中的問題與不足，改進完善相關制度，進一步提高職業道德水平。要加強誠信建設，確保實質上和形式上保持獨立，把誠信理念貫穿到審計執業全過程中。各從業人員應嚴格按照職業道德守則要求執業，弘揚誠信為本、操守為重的職業風尚，提高審計服務質量和行業公信力。
強調七大審計重點領域
證監局稱，事務所應重點關注上市公司財報問題多發領域，關注收入、資產減值、并購等重大非常規交易、成本費用、境外經營業務、公司治理與內部控制等重點領域的審計應對，同步考慮房地產、醫藥等行業的審計風險。
具體而言，北京以及深圳的證監局都強調了七大審計的重點領域。
首先是收入方面，事務所應恰當考慮公司內外部經營環境變化的影響，充分識別舞弊壓力、動機和機會，評估由舞弊產生的重大錯報風險；充分了解業務模式和收入構成，測試相關內部控制的設計、執行是否有效；認真執行函證、走訪、原始憑據檢查核對、業務及財務數據比對并結合其他非常規審計程序，有效應對收入舞弊導致的重大錯報風險；加強對貿易業務、房地產銷售相關收入的核查，保持職業懷疑，嚴防虛增收入、突擊確認收入、提前確認收入等問題。對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司，謹慎、恰當出具收入專項核查意見。
資產減值方面，應結合公司經營情況，識別公司是否存在利用資產減值操縱利潤的動機，做好風險評估并制定恰當的審計應對策略，嚴防財務“洗澡”風險；對公司關于資產減值跡象的判斷進行合理性分析，復核資產減值測試方法與模型、關鍵假設、關鍵參數的恰當性，結合期后事項充分識別是否存在管理層偏向，必要時利用專家的工作；對于異常大額的資產轉銷、盤虧、報廢情形，加強對相關內部控制執行及實物流轉記錄的核查等。
重大非常規交易方面，應充分了解公司股權投資、債務重組等重大非常規交易的交易背景和商業理由，對交易相關資產的控制權轉移，合并范圍的合理性，公允價值的恰當性、處置或重組收益的準確性進行審慎判斷，確保相關交易按照其交易實質真實反映等。
成本費用方面，應充分了解公司的成本核算方法、費用歸集與分配的內部控制制度，綜合運用存貨監盤、細節測試和分析性程序等評價成本結轉與歸集、合同成本資本化的準確性和合理性；對于長期未能結轉成本的項目保持職業懷疑，研判減值跡象；對研發人員及研發投入的認定，研發費用與生產成本的劃分，研發費用資本化時點、研發過程中產出產品會計核算進行檢查，核查公司研發活動相關的內部控制是否健全并得到有效執行等。
境外經營業務方面，應充分考慮公司境外經營環境的復雜程度和不確定性，做好風險評估并制定恰當的境外審計策略和具體審計計劃；對于公司存在境外業務的，應由本所人員出境執業，或恰當利用境外網絡所、境外組成部分注冊會計師的工作，上述會計師事務所及執業人員必須能夠勝任境外業務，并且具有執行境外業務必要的素質、時間和資源等。
公司治理方面，應嚴格遵照《企業內部控制審計指引》等相關規范要求對上市公司內部控制實施審計，充分了解財務報告內部控制建設和實施情況，做好內部控制測試，獲取充分、適當的審計證據；對控制測試中發現的異常情況或控制偏差應調查產生的原因和性質，謹慎判斷是否存在相應的內部控制缺陷，評價其對其他方面可能產生的影響，對內部控制設計和運行有效性作出恰當評價，獨立客觀公正發表審計意見；保持職業懷疑，制定恰當的應對措施并加強與公司治理層的溝通。
相關規則執行方面，應按照《監管規則適用指引――審計類第1號》、《監管規則適用指引――審計類第2號》等要求執業，按照職業道德守則和執業準則等相關規定，制定職業道德和獨立性相關政策和程序并嚴格執行等。存在換所情況的，擬承接會計師事務所應做好前后任溝通和勝任能力評估，審慎判斷承接風險，杜絕購買審計意見行為。
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